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從4月1日起全面減稅, 你做好準備了嗎?

2019-03-22 17:00:32

日前,財政部、稅務總局、海關總署聯合發布關于深化增值稅改革有關政策的公告,從4月1日起,增值稅一般納稅發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物,原適用16%稅率的,稅率調整為13%;原適用10%稅率的,稅率調整為9%。同時,4月1日起,我國將試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。




一、重大利好


適用16%增值稅稅率的項目改按13%稅率征稅,主要涉及制造業等行業;

將適用10%稅率的項目改按9%稅率征稅,主要涉及交通運輸業、郵政業、建筑業、房地產業、基礎電信服務和農產品等貨物;

保持6%一檔稅率不變,主要涉及現代服務業、金融業、生活服務業和增值電信服務等。


圖片:新華社


對占增值稅總量近60%的制造業等行業而言,此次3個百分點的稅率降幅,無疑是一場期盼已久的減負“及時雨”。

 

三部門公告中推出兩大暖心舉措,確保所有行業稅負只減不增。


1,擴大進項稅抵扣范圍。將國內旅客運輸服務納入抵扣范圍,同時將納稅人取得不動產支付的進項稅由目前分兩年抵扣(第一年抵扣60%,第二年抵扣40%),改為一次性全額抵扣。

 

這意味著此前不能抵扣的公司員工出差機票、火車票等都可以納入抵扣范圍,對企業是一大利好。而不動產改為一次性全額抵扣,進一步增加了企業當期可抵扣進項稅,還簡化了會計核算,僅這兩項預計能給企業減稅約千億元。

 

2,生產、生活性服務業將引入加計抵減政策。對6%一檔增值稅稅率雖保持不變,但為防止因進項抵扣減少而稅負上升,公告明確對主營業務為郵政、電信、現代服務和生活服務業的納稅人,按進項稅額加計10%抵減應納稅額,政策實施期限暫定截至2021年底。這是我國探索出的一種特別的臨時性優惠方式。如一家企業本應抵扣200萬元進項稅,加計10%后就能多20萬元用于抵減應納稅款,抵減額越多應納稅額就越小,即便稅率不變行業稅負也確保只減不增。

 

公告原文:

 

一、增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物,原適用16%稅率的,稅率調整為13%;原適用10%稅率的,稅率調整為9%。

二、納稅人購進農產品,原適用10%扣除率的,扣除率調整為9%。納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品,按照10%的扣除率計算進項稅額。

三、原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務,出口退稅率調整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應稅行為,出口退稅率調整為9%。

 

2019年6月30日前(含2019年4月1日前),納稅人出口前款所涉貨物勞務、發生前款所涉跨境應稅行為,適用增值稅免退稅辦法的,購進時已按調整前稅率征收增值稅的,執行調整前的出口退稅率,購進時已按調整后稅率征收增值稅的,執行調整后的出口退稅率;適用增值稅免抵退稅辦法的,執行調整前的出口退稅率,在計算免抵退稅時,適用稅率低于出口退稅率的,適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計算。

 

出口退稅率的執行時間及出口貨物勞務、發生跨境應稅行為的時間,按照以下規定執行:報關出口的貨物勞務(保稅區及經保稅區出口除外),以海關出口報關單上注明的出口日期為準;非報關出口的貨物勞務、跨境應稅行為,以出口發票或普通發票的開具時間為準;保稅區及經保稅區出口的貨物,以貨物離境時海關出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準。

 

四、適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品,退稅率為11%;適用9%稅率的境外旅客購物離境退稅物品,退稅率為8%。

 

2019年6月30日前,按調整前稅率征收增值稅的,執行調整前的退稅率;按調整后稅率征收增值稅的,執行調整后的退稅率。退稅率的執行時間,以退稅物品增值稅普通發票的開具日期為準。



二、前的減稅力度


增值稅降率影響有多大?一個數字足以說明,去年我國逾15萬億元稅收中,增值稅貢獻近4成。作為我國第一大稅種,增值稅稅率降一個點,減稅則以千億計。根據相關數據計算,2019年增值稅稅率每下調一個百分點,16%檔將減稅2230億元,10%檔將減稅1780億元。按照目前的降稅力度,減稅規模將達到8466億元。


具體到單個企業,假設某制造企業的購銷業務均以含稅價格計價,原適用稅率16%,在稅率調整后適用稅率13%。本月銷售貨物收取款項價稅合計1160萬元,購進原材料支付款項價稅合計696萬元,且當月已全部用于生產,支付運輸費用價稅合計110萬元。

 

在稅率調整前,公司本月不含稅銷售額為1000萬元;銷項稅額為160萬元。購進貨物的不含稅價款為600萬元,進項稅額96萬元;購買服務不含稅價款為100萬元,進項稅額10萬元。本月應納增值稅稅額是54萬元(160-96-10)。

 

由于購銷業務原已約定以含稅價格交易,稅率調整后,公司本月不含稅銷售額變成1026.55萬元;銷項稅額則變為133.45萬元,較原稅率計算的稅額少26.55萬元(160-133.45)。同時,由于購銷業務均以含稅價格計價,公司收入相應增加26.55萬元。

 

當月購進貨物不含稅價款也變為615.93萬元,進項稅額變成80.07萬元,較原稅率計算的稅額少15.93萬元(96-80.07),公司成本相應增加15.93萬元。購買服務的不含稅價款變為100.92萬元,進項稅額變為9.08萬元,較原稅率計算的稅額少0.92萬元(10-9.08),公司成本相應增加0.92萬元。本月應納增值稅稅額是44.30萬元(133.45-80.07-9.08)。


稅率調整后,公司較調整前少繳納增值稅9.70萬元(54-44.30),減少應納稅額比例為17.96%。


根據國務院的規劃,2019年減稅降費重點集中在增值稅和社保繳費兩方面,減稅降費規模近2萬億元,占GDP2%以上。

 

“我們利用營改增等載體,平均每年給企業減稅降費一萬億元,三年三萬億元。應該說,我們減稅的規模是比較大的,今年下決心要進行更大規模的減稅降費。把增值稅和單位社保繳費率降下來,減稅降費紅利近兩萬億元。這可以說是應對當前經濟下行壓力的一個十分重要的關鍵性舉措。

 

這樣做有利于公平,因為按照規則各類所有制企業普遍能從減稅降費中受惠,而且政策效率很高,一竿子插到底,直達市場主體。4月1日就要減增值稅,5月1日就要降社保費率,全面推開。我看還沒有其他辦法比這種辦法給企業帶來的感受更公平、更有效?!?/p>



三、關于出口退稅


對于外貿企業關心的退稅問題,因為出口退稅是把企業交的稅再退還給企業,因此國內增值稅稅率下降后,出口退稅率也將同步調整。公告明確指出:原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務,出口退稅率調整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應稅行為,出口退稅率調整為9%。

 

同時,公告還規定從2019年4月1日起,試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。符合相關條件的納稅人,可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。退還計算方式為:允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%。

 

進項構成比例,為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票)、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

 

不過,納稅人需要滿足五項要求:


自2019年4月稅款所屬期起,連續六個月(按季納稅的,連續兩個季度)增量留抵稅額均大于零,且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元;

納稅信用等級為A級或者B級;

申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的;

自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的;

申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發票情形的。

 

其實去年增值稅稅率下調時出口退稅率已同步下調。去年財政部和稅務總局發文,2018年5月1日起增值稅適用17%和11%稅率分別下調為16%、10%。原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物,出口退稅率調整至16%;原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應稅行為,出口退稅率調整至10%。財政部數據顯示,2018年全年出口退稅15913億元,同比增長14.7%。今年前兩個月出口退稅2667億元,同比增長23.4%。



四、企業和財務應該處理


面對這次的稅務調整,企業和會計務應當提前好準備,下面提供示例來說明。


1、如果A公司,賣了一批16%稅率的貨物給B公司,合同約定含稅售價為580萬元:


①16%稅率下:

B公司則需要支付給A公司:580萬元

A公司的銷項稅額為:580萬/(1+16%)*16%=80萬


②稅率降至13%后:

B公司仍需要支付給A公司:580萬元

A公司的銷項稅額變成:580/(1+13%)*13%≈66.7萬


③獲利

A公司獲利80-66.7=13.3萬


2、同樣的A、B公司,如果合同約定不含稅售價為500萬元:B公司支付不產生影響


3、結論:

①降稅率前,簽訂合同,銷售方應以簽含稅價合同為好。

②降稅率前,簽訂合同,購買方以簽訂不含稅價稅為好。


增值稅降低是好事,能讓企業省下一大筆錢??墑欽獗是萌綰謂謝峒拼砟??


假設:


增值稅稅率從2019年4月1號開始從16%降到13%。A公司2018年12月20日與客戶簽訂銷售合同,銷售貨物580萬元(含稅價),2019年4月25日確認銷售收入。


會計處理:

借:應收賬款--A公司5800000

貸:主營業務收入5000000

應交稅費--待轉銷項稅額800000


2019年4月25日,公司向A公司開具了增值稅專用發票(稅率為13%),并收到A公司支付的貨款。


會計處理:

借:銀行存款5800000

貸:應收賬款--A公司5800000


同時:

借:應交稅費--待轉銷項稅額800000

貸:應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)667256.64

營業外收入:132743.36


減少的增值稅額如何處理,是大家關心的問題。我們來看一下銷項稅額的計算:


1、確認收入時,按16%的稅率,確認了“待轉銷項稅額”800000元。

2、實際開票時,按13%的稅率確認了銷項稅額。

3、兩者的差額132743.36元是因國家降低稅率而減少的稅款。




本文由外貿牛研究所整理,供大家參考。



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